Sabia Vd.
Principales
novedades tributarias introducidas por el Real Decreto 828/2013, de 25 de
octubre,
que introduce modificaciones en
el Reglamento del IVA y en otras normas tributarias (BOE del día 26).
Este Real Decreto modifica las
siguientes normas: el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado
por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre; el Reglamento General de
desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en
materia de revisión en vía administrativa, aprobado por el Real Decreto
520/2005, de 13 de mayo; el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que
se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de
gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos
de aplicación de los tributos y el Reglamento por el que se regulan las
obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de
noviembre.
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
El
artículo primero del RD 828/2013 introduce las siguientes modificaciones en el
Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (RIVA):
·
Exención de los
servicios prestados por entidades sin finalidad lucrativa: reconocimiento
previo.
El
artículo 5 RIVA queda derogado para adaptar el RIVA a la supresión por parte de la Ley 17/2012 de la
exigencia legal de solicitud de
autorización previa por la Administración Tributaria como requisito para la aplicación
de las exenciones a que se refieren los números
6º y 12º del artículo 20.Uno LIVA (servicios prestados por
uniones o agrupaciones de interés económico y por organismos sin finalidad
lucrativa a sus miembros).
Asimismo, en el artículo 6 RIVA se suprime el reconocimiento previo del carácter social de entidades o establecimientos privados como requisito para la aplicación de las exenciones previstas en los apartados 8º, 13º y 14º del artículo 20.Uno LIVA aunque se podrá solicitar, con carácter vinculante para la Administración su calificación como tales. Dichas exenciones se aplicarán siempre que se cumplan los requisitos establecidos en el artículo 20.Tres LIVA con independencia del momento en que se obtenga la mencionada calificación.
Asimismo, en el artículo 6 RIVA se suprime el reconocimiento previo del carácter social de entidades o establecimientos privados como requisito para la aplicación de las exenciones previstas en los apartados 8º, 13º y 14º del artículo 20.Uno LIVA aunque se podrá solicitar, con carácter vinculante para la Administración su calificación como tales. Dichas exenciones se aplicarán siempre que se cumplan los requisitos establecidos en el artículo 20.Tres LIVA con independencia del momento en que se obtenga la mencionada calificación.
·
Operaciones aduaneras
exentas.
Se
modifican los artículos relativos a las exenciones ligadas a las operaciones
aduaneras para adaptarlos a los cambios en los procedimientos aplicables:
o
En suministros de bienes o
avituallamiento a buques y aviones (artículo 10 RIVA) las operaciones
serán documentadas ante la Aduana por el proveedor.
o
En las operaciones relacionadas
con zonas y depósitos francos y regímenes suspensivos,
reguladas en los artículos 11 y 12 RIVA, se suprime la obligación de
declaración ante la Aduana, estableciendo la responsabilidad de la
justificación de la exención en el adquirente de los bienes o receptor de los
servicios exentos, quien deberá entregar al transmitente o prestador de los
servicios una declaración suscrita por él donde manifieste la situación de los
bienes, para lo cual podrá utilizar un formulario disponible en la sede
electrónica de la AEAT.
o
Se adapta la acreditación de la exención de los servicios relacionados con las importaciones
prevista en el artículo 19 RIVA a la relación privada entre declarante, el
importador y el prestador del servicio exento. Dicha justificación podrá
realizarse por medio de la aportación de una copia del ejemplar del DUA de
importación con el código seguro de verificación y la documentación que
justifique que el valor del servicio ha sido incluido en la base imponible
declarada.
·
Modificación de la base
imponible por créditos incobrables y concurso del destinatario.
La nueva
redacción del artículo 24 RIVA, en sus apartados 1 y 2 incorpora los siguientes
cambios:
o
Se exige al sujeto pasivo, como condición para la modificación
de la base imponible, la acreditación de la
remisión de la factura rectificativa al destinatario.
o
CON EFECTOS DESDE EL 1
DE ENERO DE 2014, la obligación de comunicación
de las modificaciones de bases imponibles, tanto para el
acreedor como para el deudor, debe realizarse por
medios electrónicos, en un formulario específico disponible en la sede electrónica
de la AEAT.
o
Los documentos que acompañen la comunicación mencionada por
parte del acreedor deberán remitirse a través del registro electrónico de la AEAT
o
En caso de concurso del
destinatario de las operaciones (artículo 80.Tres LIVA):
§
Las facturas rectificativas serán también remitidas a las
administraciones concursales.
§
Se elimina de los documentos que deben presentarse en la AEAT
acompañando a la comunicación de modificación de base imponible, la copia del
auto judicial de declaración de concurso.
§
El destinatario-concursado deberá incluir en la declaración-liquidación relativa a hechos imponibles anteriores
al concurso los ajustes derivados de aquellos supuestos en que éste no
tenga derecho a la deducción total del impuesto por la parte de la cuota
rectificada no deducible y cuando el periodo de liquidación en que debería
efectuarse la rectificación estuviera prescrito.
§
NOTA: La Ley 7/2012 modificó el artículo 114.Uno.2º LIVA, con la
doble finalidad de que el destinatario de las operaciones declarara el ajuste
positivo que provoca la factura rectificativa en un periodo anterior a la fecha
de la declaración del concurso, de manera que la deuda tributaria derivada del
citado ajuste tuviera la calificación a efectos del concurso de “crédito
concursal” y de llevar la rectificación al mismo periodo en que el destinatario-concursado
se había practicado la deducción.
§
Se precisa que el destinatario o, en su caso, la administración
concursal deberá presentar la rectificación en el mismo plazo que la declaración-liquidación correspondiente al período en
que se hubieran recibido las facturas rectificativas.
·
Nuevos supuestos de
inversión de sujeto pasivo: comunicación.
En relación con los nuevos supuestos de inversión de sujeto
pasivo introducidos en la Ley 37/1992 por la Ley 7/2012 en las letras e) y f)
del artículo 84.Uno.2º (entrega de bienes inmuebles con renuncia a la exención,
entregas en ejecución de garantía constituida sobre inmuebles y ejecuciones de
obra de urbanización de terrenos o construcción o rehabilitación de
edificaciones) se incorpora un nuevo artículo 24 quater RIVA donde:
o
Se establecen determinadas obligaciones de comunicación para los empresarios o profesionales que
realicen estas operaciones y para los destinatarios de las mismas respecto a
los requisitos previstos para la aplicación de la inversión del sujeto pasivo.
o
Tales comunicaciones deberán efectuarse con carácter previo o
simultáneo a la adquisición de los bienes o servicios
o
Se establece la posibilidad de acreditar por los destinatarios
mediante declaración escrita firmada por éstos la concurrencia de determinadas
circunstancias (que actúan en su condición de empresarios o profesionales, que
tienen derecho a la deducción total del impuesto soportado por las
adquisiciones de los bienes inmuebles y que las operaciones se realizan en el
marco de un proceso de urbanización de terrenos o de construcción o
rehabilitación de edificaciones), respondiendo solidariamente de la deuda
tributaria en el caso de que mediante dicha declaración se eluda la correcta
repercusión del impuesto, sin perjuicio de las sanciones que procedan.
·
Régimen especial del
criterio de caja- RECC.
CON EFECTOS DESDE EL 1 DE ENERO DE 2014:
Se añade un Capítulo VIII en el Título VIII (artículo 61 septies
y sig.) dedicado al desarrollo reglamentario de este nuevo régimen introducido
por la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su
internacionalización:
o
Se establecen los términos de la inclusión y la renuncia al régimen, que se ejercitarán
mediante la presentación de declaración censal en los plazos correspondientes.
o
Se prevé la exclusión del
RECC, con efecto en el año inmediato posterior aquél en que se superen los
límites, cuando el volumen de operaciones durante el año natural supere los
2.000.000 €, así como cuando el total de cobros en efectivo que realice
respecto de un mismo destinatario durante el año natural supere los 100.000 €.
o
Se amplía la información a suministrar en los libros registro generales para incorporar las
referencias a las fechas de cobro o pago y del medio utilizado, para los
sujetos pasivos acogidos al RECC. Del mismo modo, se aplica a los no acogidos
al RECC pero que resulten ser destinatarios de operaciones afectadas por el
mismo (art. 63 y 64 RIVA).
Se
incluye un nuevo apartado 5 en el artículo 69 RIVA donde se precisa que las
operaciones deberán anotarse en los libros
registro en los plazos establecidos como si no les hubiera sido de
aplicación el RECC y completarse en el momento en que se efectúen los cobros o
pagos.
·
Situaciones de
declaración de concurso.
De
acuerdo con la previsión introducida en el artículo 99.Cinco de la Ley 37/1992
por la Ley 7/2012, el artículo 71 RIVA regula la obligación de presentar dos
declaraciones-liquidaciones, dividiendo el periodo normal de declaración en dos
periodos según se trate de hechos imponibles anteriores o posteriores al auto
de declaración de concurso y la posibilidad de compensación entre las mismas.
·
Otras modificaciones
o La
flexibilización del ámbito objetivo de aplicación del tipo impositivo del 4% a
la adquisición de vehículos para el
transporte habitual de personas con movilidad reducida o con discapacidad en
sillas de ruedas, por personas o entidades que presten servicios sociales de
promoción de la autonomía personal y de atención a la dependencia y de
integración social de las personas con discapacidad contemplado en el artículo
26 bis.Dos RIVA. En concreto, se permite la aplicación del 4% aunque no
hubieran transcurrido cuatro años desde la adquisición de otro vehículo siempre
que se destinen al transporte habitual de distintos grupos definidos de
personas o se utilicen en distintos ámbitos territoriales o geográficos.
Se
precisa que se considerarán personas con movilidad reducida los titulares de la
tarjeta de estacionamiento para personas con discapacidad siempre que cuenten
con el certificado o resolución expedidos por el IMSERSO u órgano competente de
la CCAA, acreditativo de la movilidad reducida.
o
La simplificación del procedimiento para el ejercicio de la opción por la aplicación de la regla de prorrata especial regulado
en el artículo 28.1 RIVA, permitiendo su ejercicio en la última
declaración-liquidación del impuesto correspondiente a cada año natural con la
regularización de las deducciones practicadas durante el mismo.
Se
exceptúan los supuestos de inicio de la actividad o de sector diferenciado.
El
ejercicio de dicha opción vincula al sujeto pasivo durante tres años naturales,
considerando como primer año natural el correspondiente al que se refiere la
opción ejercitada.
Para el ejercicio 2013 la opción podrá ejercitarse
mediante presentación de declaración censal en el mes de diciembre de este año.
o
La exclusión de la aplicación del régimen de estimación objetiva
del IRPF prevista en el artículo 36.2 RIVA supondrá la exclusión en ese mismo año del régimen simplificado del IVA.
o
La modificación del plazo
de presentación de las autoliquidaciones del IVA previsto en el
artículo 71.4 RIVA, eliminando la excepción existente para la liquidación del
mes de julio, que se ingresará por los obligados tributarios el día 20 de
agosto en lugar del 20 de septiembre.
o
La adaptación de las referencias del Reglamento del impuesto a
las modificaciones habidas en materia de facturación, tras
la entrada en vigor el 1 de enero de 2013, del nuevo Reglamento por el que se
regulan las obligaciones de facturación, aprobado por Real Decreto 1619/2012,
de 30 de noviembre.
FACTURACIÓN
CON EFECTOS DESDE EL 1 DE ENERO DE 2014:
El
artículo cuarto del RD 828/2013 introduce las siguientes modificaciones en el
Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre:
·
Se excepciona en el artículo 3.2 la no obligación de emitir
factura, en los casos de prestaciones de servicios definidas en los artículos
20.Uno.16º y 18º LIVA en los casos de operaciones realizadas en el territorio
de aplicación del impuesto, Canarias, Ceuta o Melilla por empresarios distintos
de entidades aseguradoras y de crédito.
·
Se incluyen en los artículos 6, 7 y 11 las referencias
correspondientes derivadas del RECC (mención del RECC en el contenido de las
facturas, plazo para la expedición)
DEVOLUCIÓN DE INGRESOS INDEBIDOS
El
artículo segundo del RD 828/2013 introduce las siguientes modificaciones en el
RD 520/2005, de 13 de mayo:
En el artículo 14.2.c) se concreta el requisito de que las cuotas indebidamente repercutidas hayan sido ingresadas señalando que en los casos de autoliquidaciones a ingresar sin ingreso efectivo del resultado de la autoliquidación, sólo procederá devolver la cuota indebidamente repercutida que exceda del resultado de la autoliquidación que esté pendiente de ingreso.
En el artículo 14.2.c) se concreta el requisito de que las cuotas indebidamente repercutidas hayan sido ingresadas señalando que en los casos de autoliquidaciones a ingresar sin ingreso efectivo del resultado de la autoliquidación, sólo procederá devolver la cuota indebidamente repercutida que exceda del resultado de la autoliquidación que esté pendiente de ingreso.
DECLARACION ANUAL OPERACIONES CON TERCERAS PERSONAS-MOD. 347
CON EFECTOS DESDE EL 1 DE ENERO DE 2014:
El
artículo tercero del RD 828/2013 introduce las siguientes modificaciones en el
RD 1065/2007, de 27 de julio:
·
Ámbito subjetivo
(artículos 31 y 32)
o
Pasan a incluirse como obligados a presentar la declaración las comunidades de bienes en régimen de propiedad horizontal así
como determinadas entidades o establecimientos
de carácter social, con determinadas excepciones.
o
Los sujetos pasivos acogidos al régimen simplificado del IVA deberán suministrar
información no sólo de las operaciones por las que emitan factura sino también
de aquellas por las que reciban factura y estén anotadas en el Libro Registro
de facturas recibidas.
·
Contenido de la
declaración (artículo 33)
o
Los sujetos pasivos acogidos
al RECC y los destinatarios de sus operaciones deberán
incluir en su declaración anual de forma separada los importes devengados
durante el año natural conforme a la regla general de devengo (artículo 75
LIVA) y de acuerdo con los criterios del régimen especial (artículo 163
terdecies LIVA).
o
Se produce la eliminación del límite mínimo excluyente de
3.005,06 € exclusivamente para obligar a declarar todas las subvenciones otorgadas por las distintas AAPP a una
misma persona o entidad.
·
Cumplimentación
(artículo 34)
o
En el caso de empresarios o
profesionales establecidos en otro Estado miembro que carezcan de NIF, se
deberá consignar el número de identificación fiscal a efectos del Impuesto
sobre el Valor Añadido atribuido por dicho Estado.
o
Deberán identificarse separadamente las operaciones en las que
se produzca la aplicación de la inversión
del sujeto pasivo en el IVA, las que se vinculen al régimen de depósito distinto del aduanero y a las
que se aplique el RECC.
o
Se precisa que la obligación de presentar el modelo 347 por
parte de la Administración General del
Estado respecto a las operaciones realizadas con cargo al Presupuesto
de gastos del Estado por el procedimiento de Pago directo se realizará mediante
el envío de dicha información de manera única y centralizada a través de la
Intervención General de la Administración del Estado.
·
Imputación temporal
(artículo 35)
o
La información se suministrará exclusivamente atendiendo a su cómputo anual, en los supuestos de la información a
presentar por los sujetos acogidos al RECC, por
las comunidades de bienes en
régimen de propiedad horizontal y, en cuanto a las operaciones
afectadas por el RECC, por los destinatarios de las mismas.
DECLARACION INFORMATIVA DE OPERACIONES INCLUIDAS EN LOS LIBROS
REGISTRO-MOD. 340
CON EFECTOS DESDE EL 1 DE ENERO DE 2014:
El
apartado once del artículo tercero del RD 828/2013 reduce el ámbito
subjetivo de la obligación de informar sobre operaciones incluidas en los
libros registro (modelo 340) a los sujetos
pasivos del IVA o del IGIC que estén incluidos en el registro de devolución
mensual.
Para cualquier aclaración sobre esta información
por favor dirigirse a nuestro departamento de fiscal.
Fdo.
JOSE CHECA PALAGUERRI.
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