TABLAS DE AMORTIZACIÓN PARA SOCIEDADES EN EL 2015

Sabia Vd.
Nuevas tablas de amortización para las sociedades en el 2015
De acuerdo con la próxima reforma fiscal del Impuesto sobre Sociedad para 2015 se simplifican las tablas de amortización, estableciendo en una sola tabla, el coeficiente lineal máximo y el periodo máximo de amortización de los elementos del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias, sin especificación de los distintos tipos de actividades de las empresas. Además, se establece para todas las empresas, la libertad de amortización para los elementos del inmovilizado material nuevos, cuyo valor unitario no exceda de 300 euros hasta el límite de 25.000 euros.
Estimado/a cliente/a:
Como ya les hemos venido informando, el Proyecto de Ley de reforma del Impuesto sobre Sociedades, actualmente en trámite parlamentario, presenta una nueva ley que modifica muchos aspectos en relación con la actualmente vigente (el Real Decreto Legislativo 4/2004) y que tiene prevista su entrada en vigor para el próximo 1 de enero de 2015, salvo alguna excepción.

Entre otras muchas novedades, nos hemos detenido ahora en informales  de como afectará esta reforma a los diferentes sistemas de amortización del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias prevista en la Ley del Impuesto sobre Sociedades,  si bien debemos tener en cuenta que se trata de  un Proyecto de Ley y que puede ser objeto de modificaciones o enmiendas en el trámite parlamentario antes de su definitiva publicación de la Ley en el BOE.

Deducibilidad de las amortizaciones

De acuerdo con las reglas relativas a las amortizaciones que se encuentran actualmente recogidas en la Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS) y su Reglamento (RIS), son deducibles las cantidades que, en concepto de amortización del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias, correspondan a la depreciación efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia.

Por tanto, la norma está exigiendo como requisito de deducibilidad de la amortización que la depreciación sea efectiva, entendiendo que tal depreciación es efectiva cuando se practique conforme a alguno de los métodos establecidos en  la LIS y desarrollados reglamentariamente.



Métodos de amortización legalmente establecidos

Como ya sabemos la normativa establece diferentes métodos de amortización, pudiendo distinguir:

A) Amortización según tablas

Hasta 31-12-2014:

Este método se fundamenta en la aplicación de los coeficientes de amortización fijados en las tablas oficialmente aprobadas y recogidas en el anexo del RIS.

Dichas tablas establecen para cada elemento patrimonial un coeficiente de amortización lineal máximo y un periodo máximo de amortización (del que se deriva el coeficiente de amortización lineal de carácter mínimo).

Se entiende, por tanto, cumplido el requisito de depreciación efectiva cuando se aplique cualquiera de estos dos coeficientes o cualquier otro comprendido entre ellos.

Desde el 01-01-2015

Se simplifican las tablas de amortización estableciendo en una sola tabla (pasando de 646 elementos a 34), el coeficiente lineal máximo y el periodo máximo de amortiza­ción de los elementos, sin especificación de los distintos tipos de actividades de las empresas.

Tabla amortización lineal a partir de 01-01-2015
Tipo de elemento
Coeficiente lineal máximo
Periodo de años máximo
Obra civil
Obra civil general.
2 %
100
Pavimentos.
6 %
34
Infraestructuras y obras mineras.
7 %
30
Centrales
Centrales hidráulicas.
2 %
100
Centrales nucleares.
3 %
60
Centrales de carbón.
4 %
50
Centrales renovables.
7 %
30
Otras centrales.
5 %
40
Edificios
Edificios industriales.
3 %
68
Terrenos dedicados exclusivamente a escombreras.

4 %
50
Almacenes y depósitos (gaseosos, líquidos y sólidos).
7 %
30
Edificios comerciales, administrativos, de servicios y viviendas.
2 %
100
Instalaciones
Subestaciones. Redes de transporte y distribución de energía.
5 %
40
Cables.
7 %
30
Resto instalaciones.
10 %
20
Maquinaria.
12 %
18
Equipos médicos y asimilados.
15 %
14
Elementos de transporte
Locomotoras, vagones y equipos de tracción.
8 %
25
Buques, aeronaves.
10 %
20
Elementos de transporte interno.
10 %
20
Elementos de transporte externo.
16 %
14
Autocamiones.
20 %
10
Mobiliario y enseres
Mobiliario.
10 %
20
Lencería.
25 %
8
Cristalería.
50 %
4
Útiles y herramientas.
25 %
8
Moldes, matrices y modelos.
33 %
6
Otros enseres.
15 %
14
Equipos electrónicos e informáticos. Sistemas y programas
Equipos electrónicos.
20 %
10
Equipos para procesos de información.
25 %
8
Sistemas y programas informáticos.
33 %
6
Producciones cinematográficas, fonográficas, videos y series audiovisuales.
33 %
6
Otros elementos.
10 %
20


¿Qué criterios transitorios se establece con la reforma del IS  para la aplicación del cambio de tipos que tuvieran algunos elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad?

El Proyecto de LIS establece una norma transitoria para la aplicación de la tabla de amortización prevista en esta Ley en elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a su entrada en vigor a partir del 01-01-2015.  Así, se establece que:

  • Para los elementos con coeficiente de amortización distinto al que venían aplicando, en el período impositivo iniciado a partir de 01-01-2015 y siguientes se aplicará la amortización resultante de dividir el neto fiscal existente al inicio de ese período entre los años de vida útil que le reste al elemento según las nuevas tablas.
  • Cuando una entidad viniera aplicando un método diferente al lineal, y por la nueva tabla corresponda un plazo distinto de amortización, podrá optar por aplicar el método lineal en el plazo que le quede de vida útil a partir del primer período que se inicie a partir de 01-01-2015. 

  • Los cambios en los coeficientes de amortización aplicados por los contribuyentes, que se puedan originar a raíz de la entrada en vigor de la nueva LIS, se contabilizarán como un cambio de estimación contable (que implica información en la Memoria).

B) Amortización según porcentaje constante

Atención. No hay cambios con la reforma fiscal para 2015. Su régimen seguirá siendo el vigente actualmente en la LIS y RIS.

Se trata de aplicar un porcentaje constante sobre la base de amortización de cada ejercicio, constituida esta por el valor pendiente de amortización o valor contable del elemento patrimonial. Es por esto por lo que este método determina cuotas de amortización decrecientes.

Este método de amortización no será aplicable a edificios, mobiliario y enseres.

Los pasos a seguir para su cálculo son:

  • El sujeto pasivo escogerá el periodo en el cual desea amortizar el bien. Dicho periodo estará comprendido, como límite superior, por el que fijen las tablas oficiales de amortización, y como límite inferior, por el tiempo en el cual estaría amortizado el correspondiente bien en caso de aplicar el coeficiente máximo que para el mismo fijan las tablas oficiales.
  • Escogido el periodo, determinaremos el coeficiente de amortización lineal como resultado de dividir 100 entre el número de años escogido.
  • El coeficiente de amortización lineal elegido se ponderará en función de los siguientes parámetros:
    • Periodo de amortización inferior a 5 años: 1,5.
    • Periodo de amortización igual o mayor a 5 años e inferior a 8 años: 2,0.
    • Periodo de amortización igual o mayor a 8 años: 2,5.
  • El coeficiente así obtenido no podrá ser menor del 11 %.
  • El coeficiente obtenido se aplicará sobre el valor pendiente de amortización, obteniendo así la cuota correspondiente. El valor pendiente de amortización será la diferencia entre el valor de adquisición y la amortización practicada hasta ese ejercicio.
  • El saldo pendiente de amortizar en el último periodo de vida útil se amortizará íntegramente en ese periodo.

C) Método de números dígitos

Atención. No hay cambios con la reforma fiscal para 2015. Su régimen seguirá siendo el vigente actualmente en la LIS y RIS.

Este método de amortización no será aplicable a edificios, mobiliario y enseres.

Dicho método permite determinar cuotas de amortización tanto decrecientes como crecientes. Los pasos a seguir para su cálculo son:

  • La sociedad escogerá el periodo en el que se desea amortizar el bien, que podrá ser cualquiera de entre los comprendidos entre el máximo y el mínimo de tablas.
  • Se calcula la suma de dígitos. Para ello, previamente se asigna un valor numérico, a partir de la unidad, a cada uno de los años que constituyen la vida útil o periodo de amortización. La suma de dichos valores determinará la suma de dígitos.
  • A continuación, dividiremos el valor a amortizar entre la suma de dígitos
    obtenida, determinándose así la cuota por dígito.
  • La cuota de amortización anual se obtendrá como resultado de multiplicar la cuota por dígito por el valor numérico que corresponda a cada periodo:
    • Si la asignación de cada valor numérico a cada uno de los años de la vida útil se realiza de forma creciente, obtendremos cuotas de amortización crecientes.
    • En caso contrario, y por tanto, orden decreciente, obtendremos unas cuotas de amortización por números dígitos decrecientes.

¿Hay algún cambio para 2015 con relación al régimen de libertad de amortización?

Sí. Con efectos desde el 01-01-2015 se establece con carácter general la libertad de amortización para bienes de escaso valor, de hasta 300 euros de valor unitario, con un máximo de 25.000 euros anuales. Recordamos que con la norma en vigor esto no es posible, aunque las entidades que aplican el régimen de empresas de reducida dimensión pueden utilizar algo similar para elementos de hasta 600,01 euros con un máximo de 12.000 euros anuales.

No obstante, desaparecerá la norma análoga que existe en la actualidad, para PYMES, con valor unitario de 601 euros y máximo anual de 12.020 euros.

Atención. Se establece, para todas las empresas, la libertad de amortización para los elemen­tos del inmovilizado material nuevos, cuyo valor unitario no exceda de 300 euros hasta el límite de 25.000 euros.


Deterioros 2015

Por último, queremos recordarles que la reforma fiscal, y con efectos a partir del 2015, establece la no deducibilidad de cualquier deterioro correspondiente a cualquier tipo de elemento patrimonial, con la excepción de las existencias y de los créditos y partidas a cobrar.

Así, no serán deducibles:

a) La pérdidas por deterioro del inmovilizado material, inversiones inmobilia­rias e inmovilizado intangible, incluido el fondo de comercio.
b) Las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades.
c) Las pérdidas por deterioro de los valores representativos de deuda.

No obstante, el Proyecto de LIS establece que será dedu­cible el precio de adquisición del activo intangible de vida útil indefinida, incluido el correspon­diente a fondos de comercio, con el límite anual máximo de la veinteava parte de su importe. Esta deducción no está condicionada a su imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias.

En definitiva, después de establecer que no serán deducibles los deterioros del inmoviliza­do material, inversiones inmobiliarias e inmovilizado intangible, incluido el fondo de comercio precisa que sí serán deducibles, con el límite de la veinteava parte de su importe, el precio de adquisición del activo intangible de vida útil indefinida, incluido el correspondiente a fondos de comercio, creando confusión en cuanto a la deducibilidad del fondo de comercio.

Pueden ponerse en contacto con este despacho profesional para cualquier duda o aclaración que puedan tener al respecto.


Un cordial saludo,

Fiestas laborales para el año 2015

Sabia Vd.
Fiestas laborales para el año 2015

Estimado/a cliente/a:
En el BOE del día 17 de octubre de 2014 se ha publicado la relación de Fiestas Laborales para el año 2015. Con ello, se facilita el conocimiento en todo el territorio nacional del conjunto de las fiestas laborales.

Se publican tanto:

  • Las fiestas de ámbito nacional, retribuidas y no recuperables no sustituibles por las Comunidades Autónomas (CCAA)
  • Las fiestas que las Comunidades Autónomas pueden elegir entre celebrar en su territorio o sustituirlas por otras (que por tradición les sean propias).

¡Atención! El calendario laboral para 2015 recoge un total de 8 fiestas nacionales, que serán comunes a todas las comunidades autónomas, una menos que en 2014. De todas ellas, sólo tres se celebrarán entre semana.

Fiestas Nacionales. Los 7 días de fiestas nacionales (días festivos - no laborables) serán:

  • el jueves 1 de enero (Año Nuevo)
  • el 3 de abril (Viernes Santo)
  • el viernes 1º de mayo (Día del Trabajo)
  • el sábado 15 de agosto (Asunción de la Virgen)
  • el lunes 12 de octubre, Fiesta Nacional de España
  • el martes 8 de diciembre (La Inmaculada Concepción)
  • y el viernes 25 de diciembre (Natividad del Señor).

¡Atención! El primer martes del año, la Epifanía del Señor (6 de enero) también será festiva en todas las comunidades, porque ninguna región ha ejercido su facultad de cambiar este festivo a otro día.

Así, en total serán  8los festivos comunes a toda España en 2014, uno menos que este año.

San José (19 de marzo, jueves) tan sólo será festivo en Valencia, Madrid, Navarra, País Vasco y Melilla. En Galicia, San José no es festivo, pero sí el día siguiente.

Cataluña y Valencia son las únicas comunidades que no celebrarán el Jueves Santo.

El lunes de Pascua (6 de abril) será fiesta en Baleares, Cantabria, Castilla-La Mancha, Cataluña, Valencia, Navarra, La Rioja y País Vasco.

El Corpus Christi (4 de junio, jueves) será festivo en Castilla-La Mancha y en Madrid.

Santiago Apóstol (25 de julio, sábado) es festivo en Navarra, País Vasco y en Galicia.

El lunes siguiente a Todos los Santos (2 de noviembre), será festivo en Andalucía, Aragón, Asturias, Baleares, Canarias, Cantabria, Castilla-León, Extremadura, Galicia y Ceuta.

El lunes siguiente al Día de la Constitución (7 de diciembre) se celebrará en Andalucía, Aragón, Asturias, Baleares, las dos Castillas, Valencia, Extremadura, Murcia, La Rioja, Ceuta y Melilla.

En Cataluña es fiesta el 26 de diciembre, sábado.

A continuación puede consultar el cuadro general de fiestas laborales 2015.


Pueden ponerse en contacto con este despacho profesional para cualquier duda o aclaración que puedan tener al respecto.

Sin otro particular, reciba un cordial saludo.


Atentamente,

PROYECTO REFORMA FISCAL 2015 ALGUNAS NOVEDADES

Sabia Vd.
La reforma del IRPF que actualmente se está tramitando en el Senado contempla, entre muchos aspectos, la supresión de algunos beneficios fiscales a partir del próximo año.

Ante la proximidad del fin del ejercicio 2014, les avanzamos algunas de las medidas que están previstas, con la finalidad de que puedan planificar, avanzar o retrasar determinadas actuaciones o decisiones, en el supuesto de que se encuentren en alguna de las siguientes situaciones:

La supresión de la deducción por alquiler de la vivienda habitual prevista en la reforma fiscal, implica que los inquilinos de contratos de arrendamiento de vivienda habitual celebrados a partir del 1 de enero de 2015 ya no podrán aplicar la deducción por las cantidades satisfechas por el alquiler.

Si es propietario y tiene previsto alquilar un piso como vivienda, está previsto suprimir la reducción del 100% del rendimiento neto obtenido cuando el arrendatario tiene una edad comprendida entre los 18 y 30 años,  y solo podrán deducirse el 60%.

Por lo que se refiere a la política de reparto de dividendos, a partir de enero de 2015 está previsto eliminar la exención para los primeros 1.500 euros percibidos como dividendos, pero también reduce el tipo impositivo aplicable a la distribución de dividendos.

Los planes de pensiones y otros sistemas de previsión social también sufrirán cambios, como la reducción del límite máximo de aportaciones anuales con derecho a deducción. Destacan las modificaciones y novedades que afectarán al rescate de las aportaciones de los planes de pensiones.

Si tiene previsto vender un inmueble, el proyecto de reforma fiscal suprime los beneficios fiscales (coeficientes de abatimiento y coeficientes correctores de la inflación) que permiten reducir la carga fiscal sobre las plusvalías generadas por la revalorización de los bienes inmobiliarios. La supresión de estos beneficios afecta en especial a la venta de inmuebles adquiridos antes del 31-12-1994. Al parecer, y según las últimas informaciones, en su aprobación definitiva  podría quedar suavizado el efecto de estas medidas.

Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisión de elementos patrimoniales se integrarán en la base imponible del ahorro, cuyos tipos impositivos son inferiores, cualquiera que sea el plazo de permanencia en el patrimonio del contribuyente.


Para cualquier aclaración o ampliación pueden contactar con nuestro despacho.

Atentamente,


CALENDARIO COMERCIAL 2015 COMUNIDAD VALENCIANA

Sabia Vd.

Con carácter general, y para todo el ámbito territorial de la Comunitat Valenciana, durante el periodo que media entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2015, los establecimientos comerciales ubicados en la Comunitat Valenciana podrán abrir al público los domingos y festivos siguientes:

– 4 de enero de 2015 – Domingo. Campaña de Reyes.
– 11 de enero de 2015 – Domingo. Rebajas de invierno.
– 5 de abril de 2015 – Domingo de Resurrección.
– 15 de agosto de 2015 – Sábado festivo. Asunción de la Virgen.
– 12 de octubre de 2015 – Lunes festivo. Fiesta Nacional de España.
– 7 de diciembre de 2015 – Lunes festivo. Día de la Constitución.

Campaña Navidad/Reyes
8 de diciembre de 2015 – Martes festivo. Día de la Inmaculada

Concepción. Campaña Navidad/Reyes
13 de diciembre de 2015 – Domingo. Campaña Navidad/Reyes
20 de diciembre de 2015 – Domingo. Campaña Navidad/Reyes
27 de diciembre de 2015 – Domingo. Campaña Navidad/Reyes

2. De acuerdo con lo previsto en el artículo 18.3 de la Ley 3/2011, de Comercio de la Comunitat Valenciana, los ayuntamientos podrán sustituir hasta dos domingos o festivos de los habilitados por dos días festivos en su ámbito local. La decisión que se adopte será de obligado cumplimiento para todos los establecimientos que no puedan acogerse al régimen de libertad horaria. Tal determinación deberá ser adoptada por el órgano municipal competente, oído el Consejo Local de Comercio o, en su defecto, las asociaciones locales de comerciantes, y ser comunicada al Servicio Territorial de Comercio y Consumo de la provincia correspondiente.

3. Esta habilitación comercial se entiende sin perjuicio de regímenes especiales o excepcionales de horarios comerciales, legalmente establecidos.


 El horario correspondiente a cada domingo o festivo habilitado comercialmente será libremente fijado por el titular del establecimiento comercial.

Los establecimientos comerciales deberán informar adecuadamente al público sobre su decisión de hacer uso de estas habilitaciones comerciales, y, en su caso, de las horas en las que permanecerán abiertos.




MEDIDAS URGENTES FISCALES OCTUBRE 2014

Sabia Vd.
MEDIDAS FISCALES INCLUIDAS EN LA LEY 18/2014
de medidas urgentes para el crecimiento, la competitividad y la eficiencia
BOE 17/10/2014 – resumen – pág.1/8

Destacamos las novedades y modificaciones respecto al RD-Ley 8/2014 de la que procede

IRPF. Retención de los trabajadores autónomos profesionales con menores rentas

IRPF. Ganancias patrimoniales exentas. Dación en pago de la vivienda habitual

IIVTNU. Exención plusvalía municipal. Dación en pago de la vivienda habitual

IRPF. Compensación e integración de rentas negativas derivadas de deuda subordinada o de participaciones preferentes generadas con anterioridad 01-01-2015.

Impuesto sobre los Depósitos en las Entidades de Crédito

Evento 120 años de la Primera Exposición de Picasso. Cambio denominación «A Coruña 2015- 120 años después»

Beneficios fiscales aplicables al “plan director para la recuperación del Patrimonio Cultural de Lorca”

IRPF. Retención de los trabajadores autónomos profesionales con menores rentas

(sin cambios respecto al RD-Ley 8/2014)

El art.122.Tres de la Ley 18/2014 introduce la DA Cuadragésima en la Ley 35/2006, con efectos desde 05/07/2014 (entrada en vigor del RD-Ley 8/2014), para establecer en el 15 % el porcentaje de retención e ingreso a cuenta para los autónomos profesionales cuando el volumen de rendimientos íntegros de tales actividades correspondiente al ejercicio inmediato anterior sea inferior a 15.000 euros  y represente más del 75 % de la suma de los rendimientos íntegros de actividades económicas y del trabajo obtenidos por el contribuyente en dicho ejercicio.


«Disposición adicional cuadragésima. Retenciones e ingresos a cuenta sobre determinados rendimientos de actividades profesionales.

No obstante lo dispuesto en la letra a) del apartado 5 del artículo 101 de esta Ley, el porcentaje de las retenciones e ingresos a cuenta sobre los rendimientos derivados de actividades profesionales será el 15 por ciento cuando el volumen de rendimientos íntegros de tales actividades correspondiente al ejercicio inmediato anterior sea inferior a 15.000 euros y represente más del 75 por ciento de la suma de los rendimientos íntegros de actividades económicas y del trabajo obtenidos por el contribuyente en dicho ejercicio.

Para la aplicación del tipo de retención previsto en el párrafo anterior, los contribuyentes deberán comunicar al pagador de los rendimientos la concurrencia de dicha circunstancia, quedando obligado el pagador a conservar la comunicación debidamente firmada.

Este porcentaje se reducirá a la mitad cuando los rendimientos tengan derecho a la deducción en la cuota prevista en el artículo 68.4 de esta Ley.”

Recordatorio sobre los porcentajes de retención autónomos previstos por la reforma fiscal:

-       El proyecto de ley de reforma del IRPF  incluye una reducción del tipo de retención que con carácter general se aplicará a los autónomos, del 21 al 20%  aplicable al periodo impositivo 2015.  A partir del ejercicio 2016 la retención será del 19%.

-       Además de establecer la retención del 15 % para autónomos con menores rentas (la mencionada anteriormente y que se ha incluido en RD-Ley 8/2014 y esta ley, que se aplica a partir del 05-07-2014)


IRPF. Ganancias patrimoniales exentas. Dación en pago de la vivienda habitual

(sin cambios respecto al RD-Ley 8/2014)

El art.122.Uno de la Ley 18/2014 introduce nueva letra d) al apartado 4 del art.33 de la Ley 35/2006 del IRPF, con efectos desde 1 de enero de 2014 y ejercicios anteriores no prescritos, para declarar exenta la ganancia patrimonial que pudiera ponerse de manifiesto como consecuencia de la dación en pago o de un procedimiento de ejecución hipotecaria que afecte a la vivienda habitual del contribuyente.


Nota Consejo de Ministros: “Se trata de que la ganancia patrimonial que se derive de la dación en pago de la vivienda habitual para la cancelación de una hipoteca no tributará ni por el IRPF ni por la llamada "plusvalía municipal" (Impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana), siempre que el propietario no disponga de otros bienes para afrontar el pago de la totalidad de la deuda Más aún, la exención no se limita a los supuestos de dación en pago, sino que se amplía a las transmisiones realizadas en ejecuciones hipotecarias judiciales o notariales.”

“Sección 4.ª Ganancias y pérdidas patrimoniales
Artículo 33. Concepto.
4. Estarán exentas del Impuesto las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto:

«d) Con ocasión de la dación en pago de la vivienda habitual del deudor o garante del deudor, para la cancelación de deudas garantizadas con hipoteca que recaiga sobre la misma, contraídas con entidades de crédito o de cualquier otra entidad que, de manera profesional, realice la actividad de concesión de préstamos o créditos hipotecarios.
Asimismo estarán exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de la vivienda en que concurran los requisitos anteriores, realizada en ejecuciones hipotecarias judiciales o notariales.
En todo caso será necesario que el propietario de la vivienda habitual no disponga de otros bienes o derechos en cuantía suficiente para satisfacer la totalidad de la deuda y evitar la enajenación de la vivienda.» “


IIVTNU. Exención plusvalía municipal. Dación en pago de la vivienda habitual

(introduce algunas precisiones en el redactado con respecto al RD-Ley 8/2014)

El art.123.Uno de la Ley 18/2014, añade una letra c) en el apartado 1 del art.105 del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (RD Leg 2/2014), con efectos desde el 1 de enero de 2014, así como para los hechos imponibles anteriores a dicha fecha no prescritos, para introducir una exención en el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana para las personas físicas que transmitan su vivienda habitual mediante dación en pago o como consecuencia de un procedimiento de ejecución hipotecaria.


“Artículo 105. Exenciones.

1. Estarán exentos de este impuesto los incrementos de valor que se manifiesten como consecuencia de los siguientes actos:
«c) Las transmisiones realizadas por personas físicas con ocasión de la dación en pago de la vivienda habitual del deudor hipotecario o garante del mismo, para la cancelación de deudas garantizadas con hipoteca que recaiga sobre la misma, contraídas con entidades de crédito o cualquier otra entidad que, de manera profesional, realice la actividad de concesión de préstamos o créditos hipotecarios.
Asimismo, estarán exentas las transmisiones de la vivienda en que concurran los requisitos anteriores, realizadas en ejecuciones hipotecarias judiciales o notariales.

Para tener derecho a la exención se requiere que el deudor o garante transmitente o cualquier otro miembro de su unidad familiar no disponga, en el momento de poder evitar la enajenación de la vivienda, de otros bienes o derechos en cuantía suficiente para satisfacer la totalidad de la deuda hipotecaria. Se presumirá el cumplimiento de este requisito. No obstante, si con posterioridad se comprobara lo contrario, se procederá a girar la liquidación tributaria correspondiente.

(versión RD-Ley 8/2014: No resultará de aplicación esta exención cuando el deudor o garante transmitente o cualquier otro miembro de su unidad familiar disponga de otros bienes o derechos en cuantía suficiente para satisfacer la totalidad de la deuda hipotecaria y evitar la enajenación de la vivienda.)

A estos efectos, se considerará vivienda habitual aquella en la que haya figurado empadronado el contribuyente de forma ininterrumpida durante, al menos, los dos años anteriores a la transmisión o desde el momento de la adquisición si dicho plazo fuese inferior a los dos años.

Respecto al concepto de unidad familiar, se estará a lo dispuesto en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. A estos efectos, se equiparará el matrimonio con la pareja de hecho legalmente inscrita.

(parrafo RD-Ley 8/2014 suprimido: La concurrencia de los requisitos previstos anteriormente se acreditará por el transmitente ante la Administración tributaria municipal.)

Respecto de esta exención, no resultará de aplicación lo dispuesto en el artículo 9.2 de esta ley.»”


Como consecuencia de ello, el art.123.Dos suprime, con efectos desde 05-07-2014, el apartado 3 del artículo 106 del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, que fue introducido por el Real Decreto-ley 6/2012 de medidas urgentes de protección de deudores hipotecarios sin recursos, y que contemplaba para determinado supuestos la asunción del pago del impuesto por las entidades de crédito, medida de alcance mucho más limitado que la que ahora se establece.

Artículo 106. Sujetos pasivos.
1. Es sujeto pasivo del impuesto a título de contribuyente:

“Suprimido: 3. En las transmisiones realizadas por los deudores comprendidos en el ámbito de aplicación del artículo 2 del Real Decreto-ley 6/2012, de 9 de marzo, de medidas urgentes de protección de deudores hipotecarios sin recursos, con ocasión de la dación en pago de su vivienda prevista en el apartado 3 del Anexo de dicha norma, tendrá la consideración de sujeto pasivo sustituto del contribuyente la entidad que adquiera el inmueble, sin que el sustituto pueda exigir del contribuyente el importe de las obligaciones tributarias satisfechas.”



IRPF. Compensación e integración de rentas negativas derivadas de deuda subordinada o de participaciones preferentes generadas con anterioridad a 1 de enero de 2015.

(sin cambios respecto al RD-Ley 8/2014)

El art.122.Dos de la Ley 18/2014 añade una nueva DA trigésima novena a la Ley 35/2006, con efectos desde 1 de enero de 2014, que permite la compensación de las rentas negativas de la base del ahorro derivadas de deuda subordinada o de participaciones preferentes, o de valores recibidos a cambio de estos instrumentos, generadas con anterioridad a 1 de enero de 2015, con otras rentas positivas incluidas en la base del ahorro, o en la base general procedentes de la transmisión de elementos patrimoniales.



Nota Consejo de Ministros: “Por otro lado, Hacienda permitirá compensar, sin límite y con cualquier tipo de renta en la base del ahorro, las rentas negativas derivadas de deuda subordinada, participaciones preferentes o acciones recibidas posteriormente por dichos valores que se hayan generado con anterioridad al 1 de enero de 2015.
El borrador de reforma fiscal anunciado permitía esta compensación a partir de enero de 2015. Ahora, dicha compensación podrá producirse en la declaración del IRPF 2014 y podrá afectar a los rendimientos negativos pendientes de compensar, generados en 2010 y ejercicios siguientes. De esta forma, los rendimientos de capital negativos derivados de participaciones preferentes se podrán compensar con las ganancias patrimoniales derivadas de las acciones que fueron objeto de canje.
Con ello, el Gobierno pretende abarcar situaciones generadas en el pasado como la que afecta a un gran número de contribuyentes, antiguos titulares de participaciones preferentes y deuda subordinada, que deben tributar por la ganancia obtenida por la venta de acciones entregadas a cambio de dichos títulos, a pesar de haber sufrido una pérdida como consecuencia de la compra forzosa de los mismos. La introducción de un trato especial para los afectados por esta problemática supone un avance en términos de justicia y cohesión social.”


«Disposición adicional trigésima novena. Compensación e integración de rentas negativas derivadas de deuda subordinada o de participaciones preferentes generadas con anterioridad a 1 de enero de 2015.

1. No obstante lo establecido en el apartado 1 del artículo 49 de esta Ley, la parte de los saldos negativos a que se refieren las letras a) y b) del citado apartado que procedan de rendimientos del capital mobiliario negativos derivados de valores de deuda subordinada o de participaciones preferentes emitidas en las condiciones establecidas en la disposición adicional segunda de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de coeficientes de inversión, recursos propios y obligaciones de información de los intermediarios financieros, o de rendimientos del capital mobiliario negativos o pérdidas patrimoniales derivados de la transmisión de valores recibidos por operaciones de recompra y suscripción o canje de los citados valores, que se hayan generado con anterioridad a 1 de enero de 2015, se podrá compensar con el saldo positivo a que se refieren las citadas letras b) o a), respectivamente.
Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se podrá compensar en los cuatro años siguientes en la forma establecida en el párrafo anterior.
La parte del saldo negativo a que se refieren las letras a) y b) anteriormente señaladas correspondiente a los períodos impositivos 2010, 2011, 2012 y 2013 que se encuentre pendiente de compensación a 1 de enero de 2014 y proceda de las rentas previstas en el primer párrafo de este apartado, se podrá compensar con el saldo positivo a que se refieren las citadas letras b) o a), respectivamente, que se ponga de manifiesto a partir del periodo impositivo 2014, siempre que no hubiera finalizado el plazo de cuatro años previsto en el apartado 1 del artículo 49 de esta Ley.
A efectos de determinar qué parte del saldo negativo procede de las rentas señaladas en el párrafo primero de este apartado, cuando para su determinación se hubieran tenido en cuenta otras rentas de distinta naturaleza y dicho saldo negativo se hubiera compensado parcialmente con posterioridad, se entenderá que la compensación afectó en primer lugar a la parte del saldo correspondiente a las rentas de distinta naturaleza.

2. En el periodo impositivo 2014, si tras la compensación a que se refiere el apartado 1 anterior quedase saldo negativo, su importe se podrá compensar con el saldo positivo de las rentas previstas en el párrafo b) del artículo 48 de esta Ley, hasta el importe de dicho saldo positivo que se corresponda con ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones de elementos patrimoniales.

Si tras dicha compensación quedase nuevamente saldo negativo, su importe se podrá compensar en ejercicios posteriores con arreglo a lo dispuesto en el apartado 1 anterior.»












Impuesto sobre los Depósitos en las Entidades de Crédito (sin cambios respecto al RD-Ley 8/2014)

El art.124 de la Ley 18/2014 modifica el art.19 de la Ley 16/2012, con efectos desde       01-01-2014, con el objeto de garantizar una tributación armonizada de los depósitos constituidos en las entidades de crédito en todo el territorio español. A tal fin, se establece, con efectos desde el 1 de enero de 2014, un tipo de gravamen del 0,03 por ciento, cuya recaudación será destinada a las Comunidades Autónomas donde radiquen la sede central o las sucursales de los contribuyentes en las que se mantengan los fondos de terceros gravados. Además, se introducen mejoras técnicas en la configuración de la base imponible del Impuesto.

También establece, un régimen transitorio del Impuesto sobre los Depósitos en las Entidades de Crédito en relación con las Comunidades Autónomas.


«Cinco. Período impositivo y devengo.
El período impositivo será el año natural.
No obstante, en el período impositivo en que se produzca el inicio de la actividad en territorio español, el mismo comprenderá desde la fecha de comienzo de la actividad hasta el final del año natural.
En todo caso, el período impositivo concluirá cuando la entidad o la sucursal se extinga o cese en su actividad en territorio español.
El impuesto se devengará el último día del período impositivo.»

«Siete. Base imponible.
Constituye la base imponible el importe resultante de promediar aritméticamente el saldo final de cada uno de los meses del año natural, con independencia de la duración del periodo impositivo, correspondiente a la partida 4 «Depósitos de la clientela» del Pasivo del Balance reservado de las entidades de crédito, incluidos en los estados financieros individuales.
A estos efectos, el saldo final se minorará en las cuantías de los ''Ajustes por valoración'' incluidos en las partidas 4.1.5, 4.2.5, 4.3.2 y 4.4.5.
Los parámetros a que se refiere este apartado se corresponden con los definidos en el Título II y en el Anejo IV de la Circular 4/2004, de 22 de diciembre, del Banco de España, a entidades de crédito, sobre normas de información financiera pública y reservada y modelos de estados financieros, o norma que la sustituya.
Cuando una entidad o una sucursal se extinga o cese en la actividad en territorio español antes del 31 de diciembre y transmita los depósitos sujetos a este impuesto a otro contribuyente, en el caso de que la transmisión de los depósitos se hubiera acordado con efectos contables a 1 de enero del año de la operación, estos depósitos solo deberán ser tenidos en consideración a efectos de este impuesto por el adquirente.»

«Ocho. Cuota tributaria.
La cuota íntegra será el resultado de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen del 0,03 por ciento.
La cuota diferencial se obtendrá como resultado de deducir de la cuota íntegra, en su caso, el pago a cuenta realizado.»

«Nueve. Autoliquidación.
Los contribuyentes deberán presentar la autoliquidación del impuesto en el mes de julio del año siguiente al del periodo impositivo, en el lugar y forma que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas.
Los contribuyentes deberán desagregar el importe resultante por cada Comunidad Autónoma en que radiquen la sede central o las sucursales donde mantengan los fondos de terceros gravados. Asimismo deberán desagregar el importe resultante correspondiente a los fondos mantenidos mediante sistemas de comercialización no presenciales.»

«Diez. Obligación de realizar pago a cuenta.
Los contribuyentes están obligados a presentar una autoliquidación de pago a cuenta de este impuesto en el mes de julio de cada ejercicio, correspondiente al periodo impositivo de ese ejercicio, en el lugar y forma que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas, por importe del 50 por ciento de la cuantía resultante de aplicar el tipo de gravamen a la base imponible del periodo impositivo anterior.
No obstante lo anterior, el pago a cuenta correspondiente al periodo impositivo de 2014 se presentará en el mes de diciembre de 2014 y su importe será el 50 por ciento de la cuantía resultante de aplicar el tipo de gravamen a la base imponible que derive de las reglas contenidas en el apartado Siete respecto de los estados financieros individuales del contribuyente de 2013.
Los contribuyentes deberán desagregar el importe del pago a cuenta por cada Comunidad Autónoma en que radiquen la sede central o las sucursales donde mantuvieran los fondos de terceros tenidos en cuenta para la determinación del citado importe. Asimismo, deberán desagregar el importe resultante correspondiente a los fondos mantenidos mediante sistemas de comercialización no presenciales.».

Se añade un último párrafo al apartado trece con la siguiente redacción:Hechos imponibles regulados en esta Ley gravados por las Comunidades Autónomas”

«Respecto de los periodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2014, las medidas de compensación en favor de las Comunidades Autónomas establecidas con base en el artículo 6.2 de la Ley Orgánica 8/1980, se minorarán en el importe de la recaudación que se distribuya a las correspondientes Comunidades Autónomas de acuerdo con lo previsto en el apartado siguiente.»

Se añade un apartado catorce, pasando el actual a numerarse como quince, con la siguiente redacción:

«Catorce. Distribución de la recaudación.
La recaudación obtenida se distribuirá a las Comunidades Autónomas en función de donde radiquen la sede central o las sucursales de los contribuyentes en las que se mantengan los fondos de terceros gravados.
La recaudación derivada de fondos mantenidos mediante sistemas de comercialización no presenciales se distribuirá entre todas las Comunidades Autónomas en proporción al importe distribuido conforme al párrafo anterior.
El importe de la recaudación se pondrá anualmente a disposición de las Comunidades Autónomas mediante operaciones de tesorería, cuyo procedimiento se determinará reglamentariamente.»

«Disposición transitoria única. Régimen transitorio del Impuesto sobre los Depósitos en las Entidades de Crédito en relación con las Comunidades Autónomas.
En tanto no se produzcan las modificaciones del sistema de financiación necesarias para su configuración como tributo cedido a las Comunidades Autónomas, el Estado hará llegar a estas, previos los acuerdos en los marcos institucionales competentes, el importe del Impuesto sobre los Depósitos en las Entidades de Crédito acordado con las Comunidades Autónomas, según lo establecido en el apartado catorce del artículo 19 de esta Ley, sin que resulte de aplicación lo dispuesto en el artículo 21 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias, sobre revisión del fondo de suficiencia global.»

Evento 120 años de la Primera Exposición de Picasso.

La DA Novena de la Ley 18/2014 modifica el apartado Uno de la DA quincuagésima octava de la Ley 22/2013 de PGE en lo que se refiere a la denominación del acontecimiento de excepcional interés público «120 años de la Primera Exposición de Picasso. A Coruña, febrero-mayo de 2015»:

«Uno. La celebración de «A Coruña 2015- 120 años después» tendrá la consideración de acontecimiento de excepcional interés público a efectos de lo dispuesto en el artículo 27 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.»

Beneficios fiscales aplicables al “plan director para la recuperación del Patrimonio Cultural de Lorca”  (novedad respecto al RD-Ley 8/2014)

La DA Decimotercera de la Ley 18/2014 regula los beneficios fiscales aplicables.

Uno. El «Plan Director para la recuperación del Patrimonio Cultural de Lorca» tendrá la consideración de acontecimiento de excepcional interés público a los efectos de lo dispuesto en el artículo 27 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

Dos. La duración del programa de apoyo a este acontecimiento abarcará desde 1 de enero del 2012 a 31 de diciembre de 2016.

Tres. La certificación de la adecuación de los gastos realizados a los objetivos y planes del programa se efectuará de conformidad a lo dispuesto en la citada Ley 49/2002, de 23 de diciembre.
Cuatro. Las actuaciones a realizar serán las que aseguren el adecuado desarrollo del acontecimiento. El desarrollo y concreción en planes y programas de actividades específicas se realizaran por el órgano competente en conformidad con lo dispuesto en la citada Ley 49/2002, de 23 de diciembre.

Cinco. Los beneficios fiscales de este programa serán los máximos establecidos en el artículo 27.3 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre.

LAS MEDIDAS LABORALES INCLUIDAS EN LA LEY 18/2014 SON OBJETO RESUMEN APARTE  (sistema nacional de garantía juvenil, nuevos incentivos a la contratación, ETT)

EN EL TEXTO ÍNTEGRO DE LA LEY 18/2014 PUEDEN CONSULTAR OTRAS MEDIDAS RELACIONADOS CON:

La financiación de internacionalización de la actividad económica:

-       Regula las cédulas y los bonos de internacionalización, y fija la normativa que debe regir las emisiones, las disposiciones que rigen las operaciones sobre estos títulos en el mercado secundario y las competencias de supervisión de la CNMV y del BE.

-       Flexibiliza el FONPYME, gestionado por COFIDES, para facilitar la financiación vinculada a la internacionalización a las pymes españolas.

La financiación de las entidades locales:

-       Las entidades locales podrán cancelar sus deudas con el fondo de proveedores y refinanciar los préstamos con las entidades financieras.

El  impulso al comercio minorista y unidad de mercado:

-       Se establecen diez nuevas ciudades donde habrá zonas de gran afluencia turística con libertad de horarios comerciales: San Sebastián, A Coruña, Salamanca (ya declarada), Santander, Oviedo, Gijón, Almería, Marbella (ya declarada), León y Jerez de la Frontera. Los Ayuntamientos serán los responsables de delimitar las zonas y las comunidades, de declararlas.

-       Se limitan las comisiones en pagos con tarjeta especialmente en pequeño importe y se aplica la reducción al comercio electrónico. Modificaciones con respecto al RD-Ley 8/2014

-       Se limitan supuestos de exigibilidad de licencia a la implantación de establecimientos comerciales y se reducen trámites y plazo

-       Se modifica la Ley de Ordenación del Comercio Minorista,  para agilizar la implantación de nuevas superficies comerciales en nuestro país, que serán también de aplicación en los casos de traslado o ampliación de superficies. Se limitan los supuestos de exigibilidad de licencia, se establece un procedimiento integrado y se reduce a la mitad el plazo.

-       Modifica la Ley del Cine para suprimir la obligación de inscripción en el Registro Administrativo de Empresas Cinematográficas y Audiovisuales del Instituto de la Cinematografía y de las Artes Audiovisuales, o en el equivalente de las Comunidades Autónomas, que como requisito habilitante se exigía hasta ahora a las empresas productoras y distribuidoras. De igual manera, la exigencia de inscripción que se imponía a los titulares de las salas de exhibición cinematográfica se sustituye por una comunicación, necesaria para verificar el cumplimiento de los procedimientos establecidos para el control de asistencia y la declaración de rendimientos, así como del control de la obligación de cuota de pantalla. Reordenación del Registro. Modifica la infracción leve: del art.39.3 d) “El incumplimiento de la obligación de comunicación a la que se refiere el artículo 15.1, así como la inexactitud o falsedad en los datos facilitados.»

Medidas en materia de aviación civil:

-       Disposiciones generales en materia de regulación aeroportuaria. Documento de Regulación Aeroportuaria (DORA).

-       Las tarifas aeroportuarias no podrán subir al menos en una década, hasta el año 2025

-       Regulación temporal de las operaciones de aeronaves civiles pilotadas por control remoto (DRONES)

-       Prohibición del uso de cualquier tipo de dispositivo laser o luminoso que pueda poner en riesgo la seguridad de las operaciones aeronáuticas.

-       Incorpora otra modificación a la Ley de Seguridad Aérea para permitir la utilización flexible del espacio aéreo que prevé el proyecto de Cielo Único Europeo.


Medidas en el sector portuario:

-       Ampliación del plazo máximo de las concesiones portuarias de 35 a 50 años. Modificaciones en la DT Décima  con respecto al RD-Ley 8/2014

-       Creación de un Fondo Financiero de accesibilidad terrestre portuaria.

-       Disposición transitoria duodécima Ley 18/2014. Normas transitorias en materia de verificación del fichero informático respecto a las liquidaciones a abonar a las Compañías Marítimas. Las obligaciones contenidas en el apartado doce de la disposición adicional décima tercera de la Ley 17/2012, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2013, añadido por el Real Decreto-ley 1/2014, de 24 de enero, de reforma en materia de infraestructuras y de transportes, y otras medidas económicas, serán exigibles a partir del día 1 de julio de 2014. (novedad respecto al RD-Ley 8/2014)

En materia de Registro Civil:

-       Los registradores mercantiles se encargarán de desarrollar una plataforma electrónica de titularidad pública para procesar los datos. Hasta su pleno rendimiento, los jueces seguirán al frente de los Registros Civiles.

Medidas urgentes en el ámbito energético:

-       Modificación del régimen retributivo del sistema del gas natural. Modificaciones con respecto al RD-Ley 8/2014

-       Liberalización de las bombonas "ligeras" de butano y propano

-       Sistema de Obligaciones de Eficiencia Energética (Modificaciones con respecto al RD-Ley 8/201). Aportaciones de las Empresas comercializadoras de electricidad y de gas, y los operadores de productos petrolíferos al por mayor, de manera proporcional a su volumen de ventas.

 

Efectivos militares:

-       Incorpora disposiciones relacionadas con las ofertas de plazas para las diferentes Escalas de las Fuerzas Armadas.

-       Aclara la situación consecuencia de una sentencia del Tribunal Constitucional sobre la equivalencia de la formación militar con el sistema educativo universitario






NOTA: si desean INDICE enlazado con texto íntegro de la Ley 18/2014 para ampliar estas medidas pueden solicitarlo a través del correo electrónico. Destaca las novedades respecto al RD-Ley 8/2014

La tributación de los alquileres turísticos

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